דו”ח חצי שנתי למשקיעים בשוק ההון

דיווח חצי שנתי ותשלום מקדמות למשקיעים בשוק ההון שלא נוכה להם מס במקור מהרווחים

רקע

משקיעים בשוק ההון שצברו רווחים מסחר בניירות ערך וקרנות נאמנות ושהמס בגינם לא נוכה במקור (מס ישראלי),
מחוייבים להגיש דו”ח חצי שנתי למס הכנסה ולשלם מקדמות בגין הרווחים.

עד כה רשות המסים לא הקפידה על הגשת הדו”ח האמור ולא הטילה סנקציות (0.2% קנס פיגורים לכל שבוע פיגור או חלק ממנו)
על נישומים שלא הגישו את הדו”ח החצי שנתי,
אולם בנספח ג’ החדש לדו”ח 2025 ישנה הבחנה ברורה בין רווחי הון שהמס בגינם נוכה במקור לבין רווחי הון שהמס בגינם לא נוכה,
דבר שיקל על איתור אותם נישומים שלא דיווחו את הדו”ח האמור.

קריפטו (מטבעות וירטואלים)

חוזר מס הכנסה לא מזכיר מפורשות אם הדיווח חל גם על מטבעות וירטואלים
אולם מאחר וגם רווח ממכירת מטבעות מהווה רווח הון (כאשר אינו מגיע לסף של עסק) נראה כי הדיווח יחול גם במקרה זה.

מועד הגשת הדו”ח

היום האחרון לחודש העוקב לתקופת הדו”ח קרי:
לתקופה שבין ינואר ליוני יש להגיש את הדו”ח עד ליום 31 ביולי,
לתקופה שבין יולי לדצמבר יש להגיש את הדו”ח עד ליום 31 בינואר בשנה העוקבת.

הנחיות רשות המסים

הדיווח יעשה באמצעות הודעה למחלקת הגבייה בסניף הרלוונטי שתכלול:
1. סך התמורות מכל המכירות שבוצעו בתקופה.
2. סך כל הרווחים מניירות ערך שנמכרו בתקופה.
3. סך כל ההפסדים מניירות ערך שנמכרו בתקופה.
4. סך הרווח או ההפסד נטו (לאחר קיזוז ההפסדים) ממויין לפי שיעורי המס הרלוונטיים.
5. סכום המקדמה לתשלום.

דגשים

עפ”י האמור בתקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך, במכירת יחידה בקרן נאמנות או בעסקה עתידית)
תשס”ג – 2003 (תקנות ניכוי מס במקור) נראה כי כוונת המחוקק היא שתקום חובה להגשת הדו”ח האמור ותשלום המס בגינו רק במקרים בהם לא נוכה מס במקור כלל.
עמדת רשות המסים בנדון – יש להגיש את הדיווח האמור ולשלם גם אם נוכה מס חלקי.

בפקודת מס הכנסה סעיף 91 (2ג)(ב) נקבע כי במקרה כזה יחולו הוראות רווח הון בשל המכירה,
כלומר מדובר בחישוב רווח הון לכל דבר ועניין לרבות קיזוז הפסדים וניכוי הוצאות.

האמור במאמר זה אינו מהווה יעוץ כלשהו
אינו מאשר ו/או שולל ו/או ממליץ על פעולה כלשהי ללא יעוץ אישי ובכתב.
ליעוץ פרטני יש לפנות למשרדנו.
טל”ח